Виплати самозайнятим особам. Яка довідка звільняє від податків?

Подвійний податковий статус самозайнятих осіб (тобто, тих, хто здійснює незалежну професійну діяльність, і одночасно зареєстрований як фізична особа – підприємець) створює чимало проблем їм самим (докладніше, приміром, у цій публікації), а також викликає запитання у їхніх контрагентів. Самозайняті особи (адвокати, нотаріуси тощо) можуть надавати послуги юридичним особам і отримувати за це відповідну оплату. Своєю чергою, юридичні особи, здійснюючи виплати на користь фізичних осіб, які не перебувають з ними у трудових відносинах, можуть не бути податковими агентами щодо цих осіб (і, відповідно, не утримувати податки у джерела виплати) лише у випадках, прямо передбачених Податковим кодексом України.

І ФОПи, і особи, що здійснюють незалежну професійну діяльність, належать до тих категорій фізичних осіб, виплати на користь яких не потребують утримання податків у джерела виплати. Це прямо зазначено в Податковому кодексі: у п. 177.8 для ФОПів та у п. 178.5 – для осіб, що здійснюють незалежну професійну діяльність. В обох випадках є обов’язкова умова – податок на доходи фізичних осіб і військовий збір у джерела виплати не утримують лише у разі надання отримувачем доходу:

• копії документу, що підтверджує його державну реєстрацію як суб’єкта підприємницької діяльності;
• копії довідки про взяття його на податковий облік як фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність.

Отже, виглядає так, що для юридичної особи, яка здійснює виплату, не має особливого значення, кому саме він виплачує дохід – підприємцю чи адвокату (нотаріусу тощо), адже податки утримувати все одно не потрібно. Проте українські платники податків, навчені багаторічним досвідом спілкування з українськими податківцями, воліють бути пильними навіть щодо незначних, на перший погляд, деталей. Тому банк (у цьому конкретному випадку, хоча могла бути будь-яка інша юридична особа) перш, ніж укласти угоду з адвокатом (приватним виконавцем, нотаріусом тощо), який, крім того, зареєстрований як ФОП, вирішив запитати у податківців: на підставі якого документа можна не утримувати податки у джерела виплати?

У роз’ясненні від 21.05.2025 № 2817/ІПК/99-00-24-03-03 фахівці Державної податкової служби України нагадують про відмінності в реєстраційних та облікових процедурах для ФОПів та для осіб, що здійснюють незалежну професійну діяльність, і підсумовують: під час нарахування (виплати) фізичним особам, які провадять незалежну професійну діяльність, доходів, безпосередньо пов’язаних з такою діяльністю, банк не утримує податок на доходи фізичних осіб та військовий збір у джерела виплати за наявності копії довідки про взяття її на податковий облік як фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність, за формою № 34-ОПП.

Нагадаємо, форму № 34-ОПП «Довідка про взяття на облік платника податків, відомості щодо якого не підлягають включенню до Єдиного державного реєстру» наведено у додатку 2 до Порядку обліку платників податків, зборів, затвердженого наказом Мінфіну України від 09.12.2011 № 1588. Така довідка надсилається платнику податків не пізніше наступного робочого дня з дня взяття на облік.

Зверніть увагу, у висновку податківців простежується зв’язок між діяльністю, від якої отримано дохід, і документом, що підтверджує статус особи. Отже, якщо між банком (іншою юридичною особою) і адвокатом (іншою особою, що здійснює незалежну професійну діяльність) укладено угоду про надання адвокатських (інших послуг у межах незалежної професійної діяльності), то і підтверджувати треба відповідний статус. Якщо ж угодою передбачені послуги, які особа надає як ФОП, тоді для підтвердження потрібна копія документа про державну реєстрацію у цьому статусі.

Якщо вас цікавлять нюанси оподаткування самозайнятих осіб, рекомендуємо ознайомитися із публікацією «Адвокат і підприємець: одна особа – два статуси?», а також з відповіддю на питання адвокатського іспиту «Оподаткування адвокатської діяльності».

Ірина Назарбаєва

Поділитися

Твітнути