Судова практика
Обов`язок продавця зареєструвати податкову накладну є обов`язком платника податку у публічно-правових відносинах, а не обов`язком перед покупцем
Вимога покупця про зобов`язання продавця здійснити реєстрацію податкових накладних за наслідками здійснення господарських операцій не підлягає розгляду в суді жодної юрисдикції.
5 червня 2019 р. Велика Палата Верховного Суду розглянула касаційну скаргу у справі № 908/1568/18 за позовом ТОВ «Пожтехніка» до ПАТ «Запоріжжяобленерго» про зобов`язання вчинити дії – скласти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від господарських операцій, здійснених у період з листопада 2017 р. по червень 2018 р. за договором про постачання електричної енергії № 524 від 28 березня 2006 р., станом на дату отримання від позивача коштів.
Позов було мотивовано тим, що у зв`язку з невиконанням ПАТ «Запоріжжяобленерго» вимог ПК України щодо складення податкових накладних та здійснення їх реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Пожтехніка» не може віднести суму податку на додану вартість до складу податкового кредиту.
Господарський суд Запорізької області ухвалою від 16 серпня 2018 р. на підставі п. 1 ч. 1 ст. 175 ГПК України відмовив у відкритті провадження у справі у зв`язку з тим, що заява не підлягає розгляду за правилами господарського судочинства.
Центральний апеляційний господарський суд постановою від 21 листопада 2018 р. скасував згадану ухвалу, а справу направив до цього ж суду для подальшого розгляду з посиланням на те, що між сторонами існують правовідносини, підставою виникнення яких є господарський договір. Спір щодо спонукання відповідача виконати вимоги податкового законодавства має розглядатись і вирішуватись в залежності від встановлення судом обставин належного виконання сторонами умов такого договору та виникнення у сторін такого договору відповідних господарських зобов`язань, а тому такий спір підлягає вирішенню в судах господарської юрисдикції.
Відповідач у своїй касаційній скарзі наполягав, що відшкодування ПДВ здійснюється державою у податкових правовідносинах, які за своїм характером є публічно-правовими. Тобто з`ясуванню у цій справі підлягає дотримання відповідачем вимог податкового законодавства щодо належного (своєчасного) оформлення податкових накладних, їх офіційної реєстрації та наявності чи відсутності у позивача можливості відшкодувати податковий кредит. Отже на думку відповідача, висновок апеляційного господарського суду про те, що на вирішення спору щодо неподання податкових накладних можуть впливати господарські правовідносини сторін за договором про постачання електричної енергії був помилковим.
Велика Палата Верховного Суду прийняла постанову зазначила, що спір виник щодо невиконання відповідачем обов`язку складення податкових накладних за наслідками здійснення з позивачем господарських операцій, причому відповідач не вчинив на вимогу позивача дій щодо виправлення допущеного ним порушення в установлений законом спосіб, що позбавило останнього можливості віднесення сплачених ним у складі вартості електроенергії сум ПДВ до податкового кредиту.
Відшкодування ПДВ здійснюється державою в податкових правовідносинах між особою і державою. Отже, зобов`язання зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних для включення до податкового кредиту суми ПДВ виникає саме з податкового законодавства, а не з договірних відносин, тому є податковим, а не господарським зобов`язанням. Спори між платниками ПДВ та державою в особі уповноваженого органу – суб`єкта владних повноважень щодо суми сплаченого податку є адміністративними і мають розглядатися судами адміністративної юрисдикції.
За вказаних обставин помилковим є висновок суду апеляційної інстанції про те, що відсутність реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є невиконанням відповідачем господарського зобов`язання за договором, адже обов`язок зі складання та реєстрації податкових накладних виникає у відповідача саме на підставі податкового законодавства.
Велика Палата Верховного Суду погодилася з висновком суду першої інстанції про те, що спір не підлягає розгляду в судах господарської юрисдикції, а також звернула увагу, що обов`язок продавця зареєструвати податкову накладну є обов`язком платника податку у публічно-правових відносинах, а не обов`язком перед покупцем, хоча невиконання цього обов`язку може завдати покупцю збитків.
Таким чином, позовна вимога покупця про зобов`язання продавця здійснити таку реєстрацію податкових накладних за наслідками здійснення господарських операцій між ними не є способом захисту у господарських правовідносинах, і не підлягає розгляду в суді жодної юрисдикції.
Натомість належним способом захисту для позивача може бути звернення до контрагента з позовом про відшкодування збитків, завданих внаслідок порушення контрагентом за договором обов`язку щодо складення та реєстрації податкових накладних.
Підготував Леонід Лазебний
