Судова практика
Порядок нарахування пені на узгоджене податкове зобов’язання
Нарахування пені може здійснюватися лише після закінчення граничного строку сплати узгодженого податкового зобов’язання.
Шостого серпня 2021 року Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в рамках справи № 420/432/20, адміністративне провадження № К/9901/19944/21 (ЄДРСРУ № 98839733) досліджував питання щодо порядку нарахування пені на узгоджене податкове зобов’язання. Порядок нарахування пені визначено у статті 129 ПК України. Зміна правового врегулювання даного питання відбувалось наступним чином. Пунктом 129.1 статті 129 ПК України (у редакції, чинній до 1 січня 2017 року) було встановлено, що після закінчення встановлених цим кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов’язання на суму податкового боргу нараховується пеня. Її нарахування починається, зокрема: б) при нарахуванні суми грошового зобов’язання контролюючими органами — від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання, визначеного в податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом.
Читайте також: Іноземна компанія може самостійно визнати себе податковим резидентом України
За правилами підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 пеня нараховується в день настання строку погашення податкового зобов’язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження). Тобто наведена редакція статті 129 Податкового кодексу передбачала застосування фінансової санкції до платників податків у вигляді нарахування пені за весь період заниження податкового зобов’язання на суму такого заниження, оскільки платник весь період, коли не декларував та не сплачував податки, користувався коштами, які був зобов’язаний, але не сплатив до бюджету.
У зв’язку з прийняттям Закону № 1797-VIII, який набрав чинності з 1 січня 2017 року, підпункт 129.1.1 пункту 129.1 викладений у такій редакції: «129.1. Нарахування пені розпочинається: 129.1.1 при нарахуванні суми грошового зобов’язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, — починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов’язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження)».
Читайте також: Скорочення строку мораторію на податкові перевірки визнано протиправним
Відтак редакція норми була змінена. Зокрема, за правилами підпункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України пеня розпочинає нараховуватись із першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов’язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження). Отже, право на нарахування пені виникло в податкового управління після проведення перевірки та оформлення її результатів. Наявність цієї обставини є обов’язковою умовою, за якої розпочинається процедура нарахування пені. Таким чином, якщо на момент застосування такої процедури вже діяла норма в новій редакції, саме за правилами цієї норми й має відбуватись таке нарахування.
Аналогічний правова позиція викладена Верховним Судом, зокрема в постановах від 27 листопада 2018 року у справі № 822/2591/17, від 5 грудня 2019 року у справі № 520/10442/18, від 11 лютого 2021 року у справі № 825/1198/17 та від 06.04.2021 по справі № 825/1198/17. Згідно з позицією Верховного Суду, викладеною в постанові від 8 травня 2018 року у справі № 822/2821/17, об’єктом нарахування пені, яка увійшла до складу податкової вимоги, є грошове зобов’язання, визначене контролюючим органом згідно з підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу, яке за умовами пункту 57.3 статті 57 ПК України платник податків зобов’язаний сплатити протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення — рішення. Суд, вважає, що сплата узгодженої суми грошового зобов’язання у встановлений кодексом строк виключає одну з умов нарахування пені, доводить відсутність складу податкового правопорушення, що унеможливлює прийняття позиції податкового органу про правомірність нарахування пені, правила обчислення якої встановлені статтею 129 Податкового кодексу України та діють тільки за умов наявності підстав її нарахування.
Читайте також: В Україні немає шкідливих податкових практик
Статтею 129 ПК України, в редакції чинній з 1 січня 2017 р., не встановлено нарахування пені в разі виявлення контролюючим органом заниження податкових зобов’язань на суму такого заниження та за весь період заниження, оскільки нарахування пені може здійснюватися лише після закінчення граничного строку сплати зобов’язання, тобто з моменту узгодження податкового зобов’язання.
Джерело: Юридичний вісник України
