Нотаріус переїхав… Податкові ризики професійної релокації

Зміна місця провадження професійної діяльності – не просто клопіт. 

Це – великий клопіт. А надто, якщо зміна вимушена, а діяльність пильно контролює держава. Нотаріус не може просто переїхати, спочатку він має виконати низку передбачених законодавством вимог як на старому, так і на новому місці. І йдеться не лише про професійні, а й про податкові обов’язки. Як виявилося, на шляху із Харкова до Полтави можна втратити… податкову історію й отримати купу неочікуваних проблем.   

Що змусило нотаріуса звернутися до податкової?

Про ймовірні податкові проблеми нотаріус дізнався випадково. І дуже здивувався, адже був впевнений, що зробив усе, чого вимагає законодавство у разі зміни місця провадження діяльності. Проте здивуванням проблему не вирішити, тож нотаріус звернувся із запитом до податкової служби. 

Звісно, деякі деталі того, що відбулося насправді, залишилися «за кадром». Попри це, з відповідей, наданих нотаріусу у роз’ясненні ДПС від 17.02.2026 р. № 891/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК (далі – ІПК № 891) можна зробити певні корисні висновки. 

У своїх відповідях ДПС посилається, зокрема, на Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Мінфіну України від 09.12.2011 р. № 1588 (далі – Порядок № 1588). Форми № 4-ОПП, № 5-ОПП, № 8-ОПП, № 34-ОПП, згадувані в цій публікації, є додатками до Порядку № 1588, а форми № 1-ЄСВ і 2-ЄСВ – додатками до Порядку обліку платників єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Мінфіну України від 24.11.2014 р. № 1162.

Читайте також: Алгоритм дій нотаріуса щодо посвідчення договорів з використанням житлових ваучерів

Отже, у 2011 році нотаріус зареєстрував приватну нотаріальну діяльність по Харківському міському нотаріальному округу та був взятий на облік в Головному управлінні ДПС у Харківській області, що підтверджено довідкою за формою № 4-ОПП, виданою ДПІ одного з районів м. Харкова. У 2025 році нотаріус вирішив змінити місце провадження нотаріальної діяльності, тому:

• підготував і передав на збереження нотаріальний архів;
• знайшов і облаштував нове робоче місце нотаріуса;
• отримав Акт сертифікації відповідності робочого місця нотаріуса та реєстраційне посвідчення про реєстрацію приватної нотаріальної діяльності по Полтавському міському нотаріальному округу;
• повідомив податкову службу про зміну робочого місця шляхом подання заяви за формою № 5-ОПП через Електронний кабінет платника податків.

Крім того, у запиті до ДПС нотаріус повідомив, що він:

• не ухвалював рішення про припинення діяльності, а свідоцтво про право на заняття нотаріальною діяльністю, видане Міністерством юстиції України, не анулювалося; 
• не подавав заяву про ліквідацію за формою № 8-ОПП, передбачену розділом XI Порядку № 1588.

Пізніше, але у тому ж 2025 році змінилася назва вулиці, яку в облікових документах зазначено як податкову адресу нотаріуса. Тому він через Електронний кабінет платника податків знову подав Заяву за формою № 5-ОПП та заяву за формою № 1-ЄСВ, а від контролюючого органу отримав:

• повідомлення за формою № 2-ЄСВ;
• довідку за формою № 34-ОПП.

У обох формах зазначено дату взяття на облік, але у повідомленні це 2011, а у довідці – 2025 рік. Тож виходить, що податкова служба зняла нотаріуса з обліку, а потім взяла його на облік заново. Саме це спричинило занепокоєння нотаріуса і змусило його звернутися до податківців із запитаннями щодо правомірності зняття з обліку, адже зміна облікових даних і повторне взяття на облік мають різні податкові наслідки.

Читайте також: Виплати самозайнятим особам. Яка довідка звільняє від податків?

Зміна облікових даних: технічна процедура без податкових наслідків

Основним документом, який підтверджує податковий статус нотаріуса як особи, що здійснює незалежну професійну діяльність, є довідка за формою № 34-ОПП. Її повна назва – Довідка про взяття на облік платника податків, відомості щодо якого не підлягають включенню до Єдиного державного реєстру. Водночас відповідно до п. 65.8 Податкового кодексу України (ПКУ) «довідка про взяття на облік самозайнятої особи втрачає чинність з моменту виникнення змін у даних про фізичну особу, які зазначаються у такій довідці, та підлягає заміні у контролюючому органі». Отже, довідка надається не лише у разі первинної реєстрації, а й у разі зміни даних, які у ній зазначені.  

Щоб отримати довідку за формою № 34-ОПП, нотаріус має подати до податкового органу за місцем своєї податкової реєстрації як фізичної особи (по суті, за місцем проживання) заяву за формою № 5-ОПП. У заяві, крім іншого, зазначається і причина її подання. Такою причиною, як зазначено у заголовній частині заяви, може бути:

• облік за основним місцем обліку;
• зміни;
• зміна місця проживання, пов’язана із зміною або контролюючого органу, або території територіальної громади, або ДПІ обслуговування.

Читайте також: Шредер – не розкіш… Податкова служба розвіяла сумнів нотаріуса

Позначка «зміни» обирається у разі зміни прізвища, імені або по батькові, зміни місця провадження професійної діяльності, а також у разі зміни місця проживання (адреси), яка не пов’язана зі зміною контролюючого органу, територіальної громади або ДПІ обслуговування. 

Варто нагадати, що відповідно до п. 1.10 розділу I Порядку № 1588 контролюючим органом є територіальний орган ДПС за основним місцем обліку платника податків, а ДПІ обслуговування – це структурний підрозділ відповідного контролюючого органу.

У довідці за формою № 34-ОПП зазначаються дві дати:

• дата оформлення довідки (розміщена у верхній частині, над назвою документа);
• дата взяття на облік в контролюючих органах (розміщена в основній частині, серед інших відомостей).

Очевидно, що у довідці, виданій на заміну попередньої (через зміну певних облікових даних) дата взяття на облік не має змінюватися. Не має бути і інших наслідків для нотаріуса як для платника податків у статусі незалежного професіонала. 

Інша річ – зняття з обліку і наступне нове взяття на облік.

Повторне взяття на облік: дві декларації і втрата витрат

Очевидно, що порядок зняття з обліку не залежить від того, чи буде у подальшому нове взяття на облік. За наявності відповідних підстав датою припинення чи зупинення незалежної професійної діяльності є дата внесення відповідного запису до Реєстру самозайнятих осіб, а підтвердженням припинення – витяг з цього Реєстру. Втім, «внесення до Реєстру самозайнятих осіб запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов’язань, що виникли під час незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов’язань та застосування штрафних санкцій і нарахування пені за їх невиконання» (пп. 4 п. 11.18 Порядку № 1588). Натомість нове взяття на облік – нова податкова історія. Отже, якщо зняття і нове взяття на облік відбулися в одному звітному (податковому) році, платнику податків доведеться виконати обов’язки окремо за першою й окремо за другою реєстрацією. 

Крім того, в період між зняттям з обліку і новим взяттям на облік виникає «розрив» щодо дії довідки за формою № 34-ОПП. І якщо в цей період нотаріус здійснював витрати, пов’язані із професійною діяльністю, ці витрати не можуть бути враховані при розрахунку його чистого оподатковуваного доходу. Адже відповідно до п. 178.3 ПКУ  «оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності». Проте «у разі неотримання довідки про взяття на облік особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, об’єктом оподаткування є доходи, отримані від такої діяльності без урахування витрат».

У ситуації, описаній в ІПК № 891, під загрозою опинилися витрати нотаріуса на облаштування нового робочого місця, а також на сплату ЄСВ. Можна припустити, що це відчутні втрати. Проте, перш, ніж робити висновки, варто з’ясувати, а чи взагалі було зняття з обліку?

Читайте також: Податкові обов’язки нотаріусів: не те, на що сподівалися…

Зняття з обліку: що відповіли податківці?

Звісно, податківці нагадали: відповідно до пп. 2 п. 11.18 розд. XI Порядку № 1588 фізичні особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність, знімаються з обліку після припинення або зупинення незалежної професійної діяльності або зміни організаційної форми відповідної діяльності з незалежної (індивідуальної) на іншу, за наявності документально підтвердженої інформації відповідного реєстру чи уповноваженого органу, що реєструє таку діяльність або видає документи про право на заняття такою діяльністю (свідоцтва, дозволи, сертифікати тощо), та поданої до контролюючого органу за основним місцем обліку заяви про ліквідацію або реорганізацію платника податків за формою № 8-ОПП.

У запиті нотаріус повідомив, що заяви за формою № 8-ОПП він не подавав. 

В ІПК № 891 податківці посилаються на листи Харківського й Сумського міжрегіональних управлінь юстиції. В останньому стверджується, що в період з лютого по листопад 2025 року нотаріус не здійснював приватну нотаріальну діяльність. 

Попри це, висновок податківців можна вважати позитивним для платника податків: «оскільки, Свідоцтво про право на заняття нотаріальною діяльністю є дійсним, Ваша приватна нотаріальна діяльність не здійснювалася у період з 26.02.2025 по 05.11.2025, але не була припинена, тому пропонуємо звернутись до Головного управління ДПС у Харківській області щодо внесення змін в облікові дані (дати взяття на облік в органах ДПС)». 

Тобто, у ДПС визнали, що «свіжу» дату взяття на облік у довідці за формою № 34-ОПП зазначили помилково, й цю помилку мають виправити. 

Хочеться вірити, що так воно й буде, адже, схоже, що у цій ситуації платник податків став заручником міжвідомчої неузгодженості, «білих плям» у законодавстві і, певною мірою, власної неуважності.

Ірина Назарбаєва, консультантка з питань
оподаткування й бухгалтерського обліку ActiveLex

Поділитися

Твітнути