Судова практика
Оплата нотаріусом комунальних послуг в орендованому приміщенні належить до витрат на провадження незалежної професійної діяльності
9 березня 2021 р. Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у справі № 819/1104/16 залишив без задоволення касаційну скаргу податкового органу, який неправомірно нарахував нотаріусу податкове зобов’язання та штраф.
Приватний нотаріус звернулася до суду з позовом до податкової інспекції про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, вимог про сплату боргу та рішень про застосування штрафних санкцій.
Постановою окружного адміністративного суду, залишеною без змін апеляційним судом, позов задоволено, виходячи з того, що оскільки нормами Податкового кодексу України не передбачено конкретного переліку витрат для фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, то основним критерієм для обґрунтування витрат, що зменшують дохід для визначення об’єкта оподаткування, є їх належність та необхідність для провадження незалежної професійної діяльності. Такий самий висновок міститься і в Узагальнюючій податковій консультації щодо деяких питань оподаткування фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (приватних нотаріусів, адвокатів), затвердженій наказом ДПС України 24 грудня 2012 р. № 1185.
Оскільки витрати (електропостачання, додаткове споживання електроенергії пристроями зовнішньої реклами орендаря, телефонний зв’язок, оплата з теплопостачання, обслуговування прибудинкової території) були необхідними для провадження незалежної професійної діяльності нотаріуса та були підтверджені документально, вони правомірно були віднесені позивачем до витратної частини документально підтверджених сум, пов’язаних із здійсненням діяльності самозайнятої особи.
У касаційній скарзі відповідач зазначав, що позивач не є власником приміщення, яке орендує для здійснення нотаріальної діяльності, відповідно вона неправомірно віднесла до витрат, які необхідні для провадження незалежної професійної діяльності нотаріуса, витрати на оплату електроенергії та комунальні послуги.
Верховний Суд вказав, що ч. 1 ст. 25 Закону України «Про нотаріат» від 2 вересня 1993 р. № 3425-XII визначено, що робоче місце (контора) приватного нотаріуса має знаходитись у межах нотаріального округу, в якому приватний нотаріус здійснює нотаріальну діяльність.
Відповідно до пп. 178.2, 178.3 ст. 178 ПК України доходи громадян, отримані протягом календарного року від провадження незалежної професійної діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 ПК України.
Оподатковуваним доходом уважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.
Листом Міністерства юстиції України «Щодо переліку витрат, пов`язаних з організацією роботи приватних нотаріусів» від 2 лютого 2006 р. № 31-35/20 надано роз’яснення, що при оподаткуванні доходів приватних нотаріусів за звітний податковий період враховувати документально підтверджені обов’язкові витрати, пов`язані з організацією їх роботи: користування приміщенням (оренда плата, платежі за надання комунальних послуг та інші обов`язкові платежі), яке є робочим місцем приватного нотаріуса (ст. 25 Закону України «Про нотаріат»).
Аналогічна позиція викладена і у листі Міністерства юстиції України «Щодо переліку витрат приватного нотаріуса» від 23 лютого 2012 р. № 13.1-17/74, яким визначено перелік витрат нотаріуса як особи, що провадить незалежну професійну діяльність. Серед яких є комунальні послуги (водопостачання, водовідведення, теплопостачання, електропостачання, газопостачання, утримання будинків і споруд та прибудинкових територій тощо).
З огляду на наведене, Верховний Суд підтримав висновки судів попередніх інстанцій.
Як встановлено проведеною податковим органом перевіркою та судом, робочим місцем позивача було приміщення, передане їй в строкове оплатне користування за відповідним договором оренди, яким на позивача покладався обов’язок крім орендної плати сплачувати інші платежі (електропостачання, додаткове споживання електроенергії пристроями зовнішньої реклами орендаря, телефонний зв`язок, оплата з теплопостачання, обслуговування прибудинкової території), які не входять в орендну плату.
Оплата за надані послуги проведена в повному обсязі у готівковій формі, про що свідчать надані для перевірки рахунки та квитанції про оплату за надані послуги, та у відповідності до умов договору оренди.
Підготував Леонід Лазебний
