Судова практика
Строк звернення до суду з позовом про оскарження податкових повідомлень-рішень після процедури їх адміністративного оскарження становить один місяць
16 липня 2025 р. Велика Палата Верховного Суду у справі № 500/2276/24 залишила без задоволення касаційну скаргу позивачки, яка не навела поважних причин пропуску строку звернення до суду.
ФОП після адміністративного оскарження податкових повідомлень-рішень звернулася до суду з позовом до ДПС, у якому просила визнати протиправними та скасувати ці повідомлення-рішення.
Окружний адміністративний відмовив задоволенні заяви позивачки про поновлення строку звернення до суду, а позов залишив без розгляду, мотивуючи тим, що відповідно до зроблених Верховним Судом висновків строк звернення до суду з позовом про скасування податкового повідомлення-рішення за умови попереднього використання досудового порядку вирішення становить місяць, що настає за днем закінчення процедури адміністративного оскарження. Рішення Державної податкової служби України про результати розгляду скарги позивачка отримала 19 січня 2024 р., проте звернулася до суду із цим позовом лише 16 квітня 2024 р., тобто з пропуском місячного строку звернення до суду.
Читайте також: Право на застосування зниженої ставки податку на доходи нерезидента має лише фактичний бенефіціарний власник доходу
Апеляційний адміністративний суд підтримав позицію суду першої інстанції.
У касаційній скарзі позивачка зазначала, що ПК України та КАС України мають однакову юридичну силу, проте вони стосуються різних сфер. Зокрема, ПК України не покликаний регулювати строки для здійснення судочинства. Вважала, що при зверненні до суду з позовом до суб’єкта владних повноважень має право керуватися строками, встановленими ч. 4 ст. 122 КАС України. Ця норма передбачає тримісячний строк для звернення до адміністративного суду з моменту отримання рішення за результатами досудового оскарження, якщо позивач скористався або був зобов’язаний скористатися досудовим порядком.
Велика Палата вказала, що за сформованою судовою практикою, яка є обов’язковою для врахування, строк звернення до суду з позовом про скасування податкового повідомлення-рішення або іншого рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобов’язання за умови попереднього використання досудового порядку становить один місяць, що настає за днем закінчення процедури адміністративного оскарження.
Норма п. 56.19 ст. 56 ПК України є спеціальною щодо норми ч. 4 ст. 122 КАС України, а отже має перевагу в застосуванні у податкових спорах і регулює оскарження в судовому порядку податкових повідомлень-рішень та інших рішень контролюючих органів про нарахування грошових зобов’язань за умови попереднього використання позивачем досудового порядку вирішення спору. Вона встановлює строк для їх оскарження протягом місяця, що настає за днем закінчення процедури адміністративного оскарження відповідно до п. 56.17 ст. 56 ПК України.
Ці дві правові норми (загальна і спеціальна) не породжують колізію, спеціальна норма, передбачена ПК України, має пріоритет у регулюванні спірних правовідносин.
Враховуючи зазначене, Велика Палата відступила від висновку, викладеного в п. 101 постанови Великої Палати від 19 січня 2023 р. у справі № 140/1770/19, про те, що норма п. 56.18 ст. 56 ПК України встановлює спеціальні строки звернення до суду, відсилаючи в цьому питанні до ст. 102 ПК України.
У цьому контексті Велика Палата зазначила, що норма п. 56.18 ст. 56 ПК України не встановлює строку звернення до суду з позовом про оскарження податкового повідомлення-рішення та не є відсильною до норми, яка їх встановлює, а отже, не є тим «іншим законом», яким встановлені спеціальні строки звернення до суду.
Строк у 1095 днів, встановлений ст. 102 ПК України, є саме строком давності, у межах якого за платником податків зберігається право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу, а не строком звернення до суду із такими вимогами.
У цій справі до подання позовної заяви у квітні 2024 р. позивачка в листопаді 2023 р. оскаржила до ДПС податкові повідомлення-рішення, тобто відбувалася процедура адміністративного оскарження податкових повідомлень-рішень, яка закінчилась у січні 2024 р. – у день отримання позивачкою рішень ДПС про результати розгляду її скарги.
Таким чином, звернення позивачки до суду є таким, що подане з пропуском місячного строку звернення до суду.
Підготував Леонід Лазебний
З іншими правовими позиціями Верховного Суду, яких вже налічується понад 18 000, можна ознайомитися в аналітично-правовій системі LEX.
